Nuovi termini di versamento e di presentazione delle dichiarazioni

17.09.2019

La Scheda analizza i termini di presentazione delle dichiarazioni dei redditi e IRAP e di versamento delle imposte da esse derivanti, così come riscritti in sede di conversione del DL 34/2019 (c.d. "Decreto Crescita") in modo transitorio per i versamenti e strutturale per le dichiarazioni, alla luce dei chiarimenti finora emanati dall'Agenzia delle Entrate.

1premessa

Il DL 30.4.2019 n. 34, conv. L. 28.6.2019 n. 58 (c.d. "Decreto Crescita"), ha previsto:

la proroga al 30.9.2019 dei termini dei versamenti risultanti dalle dichiarazioni dei redditi, IRAP e IVA, che scadono nel periodo 30.6.2019 - 30.9.2019, a favore dei contribuenti che esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale (art. 12-quinquies co. 3 - 4);
la proroga a regime del termine di presentazione telematica dei modelli REDDITI e IRAP (art. 4-bis co. 2).

2proroga per il 2019 dei termini per i versamenti

La proroga al 30.9.2019 riguarda i termini dei versamenti risultanti dalle dichiarazioni dei redditi, IRAP e IVA:

che scadono nel periodo 30.6.2019 - 30.9.2019;
a favore dei contribuenti che svolgono attività interessate dai nuovi indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA), che hanno sostituito gli studi di settore.

A differenza delle proroghe che si sono succedute negli scorsi anni in relazione ai contribuenti che svolgevano attività interessate dagli studi di settore3, l'intervento di quest'anno si presenta più ampio, in quanto ricomprende tutti i versamenti che scadono nel periodo 30.6.2019 - 30.9.2019.

Il nuovo termine del 30.9.2019 si applica solo per quest'anno, in deroga alle scadenze ordinarie.

2.1 possibilità di VERSAMENTO AL 30.10.2019 CON LA MAGGIORAZIONE DELLO 0,4%

L'Agenzia delle Entrate, con la ris. 1.8.2019 n. 71, ha chiarito che i soggetti che beneficiano della proroga al 30.9.2019 possono effettuare i versamenti anche entro il 30.10.2019, applicando la maggiorazione dello 0,4% per il differimento di 30 giorni ai sensi dell'art. 17 co. 2 del DPR 435/2001.

Prima di tale chiarimento, l'orientamento era invece quello di ritenere che il termine prorogato del 30.9.2019 "assorbisse" la possibilità di differimento di 30 giorni con la maggiorazione dello 0,4%4.

2.2 termini a regime

Rimangono comunque fermi i termini a regime. Per quanto riguarda le imposte dirette e l'IRAP, essi si rinvengono nell'art. 17 del DPR 435/2001, in base al quale:

in relazione alle persone fisiche e alle società di cui all'art. 5 del TUIR, il saldo dovuto è versato entro il 30 giugno dell'anno in cui scadono i termini per la presentazione della relativa dichiarazione5;
per le società di capitali, le imposte (IRES ed eventuali addizionali e imposte sostitutive) sono versate a saldo entro l'ultimo giorno del sesto mese successivo a quello in cui si è chiuso il periodo d'imposta al quale si riferiscono6.

Con riferimento a tali ultimi soggetti:

se essi approvano il bilancio oltre il termine di 4 mesi (rectius, 120 giorni) dalla chiusura dell'esercizio, il saldo è versato entro l'ultimo giorno del mese successivo a quello di approvazione del bilancio;
se il bilancio non è approvato nel termine stabilito per legge, il versamento è comunque effettuato entro l'ultimo giorno del mese successivo a quello di scadenza del termine stesso.

In ogni caso, è salva la possibilità di differire il versamento al 30° giorno successivo, maggiorando le somme da versare dello 0,4% a titolo di interesse corrispettivo.

2.3 soggetti interessati dalla proroga dei versamenti

La proroga al 30.9.2019 (ovvero al 30.10.2019 con la maggiorazione dello 0,4%) dei termini dei versamenti risultanti dalle dichiarazioni dei redditi, IRAP e IVA, che scadono nel periodo 30.6.2019 - 30.9.2019, si applica nei confronti dei soggetti che rispettano entrambe le seguenti condizioni:

esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA), di cui all'art. 9-bis del DL 50/2017;
dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun indice, dal relativo decreto di approvazione del Ministro dell'Economia e delle Finanze (pari a 5.164.569,00 euro).

2.3.1 Soggetti IRES con termini di versamento scadenti tra il 30.6.2019 e il 30.9.2019

La proroga contenuta nel "Decreto Crescita" riguarda i versamenti che scadono nel periodo 30.6.2019 - 30.9.2019.

Pertanto, la proroga in esame riguarda anche i soggetti IRES che rispettano le suddette condizioni e che hanno termini ordinari di versamento successivi al 30.6.2019 per effetto:

della data di approvazione del bilancio o rendiconto (es. società di capitali "solari" che approvano il bilancio 2018 entro 180 giorni dalla chiusura dell'esercizio);
della data di chiusura del periodo d'imposta (es. società di capitali con esercizio 1.3.2018 - 28.2.2019).

Ad esempio, una srl "solare" che svolge un'attività per la quale è stato approvato l'ISA, che dichiara 3 milioni di ricavi e ha approvato il bilancio 2018 il 24.6.2019:

ha come termini ordinari di versamento il 31.7.2019 o il 30.8.2019 (con la maggiorazione dello 0,4%);
può quindi beneficiare della proroga al 30.9.2019 (ovvero al 30.10.2019 con la maggiorazione dello 0,4%).

2.3.2 Soci di società e associazioni "trasparenti"

La disposizione del "Decreto Crescita" stabilisce che la proroga in esame interessa anche i soggetti che:

partecipano a società, associazioni e imprese che presentano i suddetti requisiti;
devono dichiarare redditi "per trasparenza", ai sensi degli artt. 5, 115 e 116 del TUIR.

2.3.3 Contribuenti per i quali ricorrono cause di esclusione dagli ISA

Secondo la ris. Agenzia delle Entrate 28.6.2019 n. 64, possono beneficiare della proroga in esame tutti i contribuenti che, contestualmente:

esercitano attività d'impresa o di lavoro autonomo per le quali sono stati approvati gli ISA, a prescindere dal fatto che tale metodologia statistica sia stata concretamente applicata;
dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun ISA, dal relativo decreto ministeriale di approvazione.

Ricorrendo tali condizioni, risultano interessati dalla proroga anche i contribuenti che, per il periodo d'imposta in corso al 31.12.2018:

applicano il regime forfetario di cui all'art. 1 co. 54 ss. della L. 190/2014;
applicano il regime di vantaggio per l'imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità di cui all'art. 27 co. 1 e 2 del DL 98/2011 (c.d. "contribuenti minimi");
determinano il reddito con altre tipologie di criteri forfetari;
dichiarano altre cause di esclusione dagli ISA.

In sostanza, le uniche cause ostative alla proroga risultano essere:

la mancata approvazione degli ISA per il settore specifico di attività (un esempio è rappresentato dalle holding di partecipazione "pure", con codice ATECO 64.20.00, con riferimento al quale non è stato approvato l'ISA per il periodo d'imposta 2018);
in caso di approvazione dell'ISA per lo specifico settore di attività, la dichiarazione di ricavi o compensi superiori alla soglia di 5.164.569,00 euro7.

Possono quindi beneficiare del maggior termine del 30.9.2019 (ovvero del 30.10.2019 con la maggiorazione dello 0,4%) anche le imprese e i lavoratori autonomi che, dichiarando ricavi o compensi di importo inferiore alla soglia, possono beneficiare di cause di esclusione dagli ISA e non applicare, quindi, concretamente tale metodologia statistica (es. contribuenti in regime forfetario, esclusi tout court, ovvero contribuenti con periodi d'imposta in cui è iniziata o cessata l'attività, o in cui sussistono condizioni di non normale svolgimento della stessa).

Trattasi, per inciso, di un'impostazione che ricalca quella emersa in sede di precedenti provvedimenti di proroga dei termini, in relazione ai soggetti con studi di settore8.

Soggetti che svolgono attività agricole

Con la risposta a interpello 2.8.2019 n. 330, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che l'ambito applicativo soggettivo degli ISA riguarda gli esercenti "attività di impresa, arti o professioni", per tali intendendosi esclusivamente i soggetti che dichiarano redditi d'impresa di cui all'art. 55 del TUIR oppure redditi derivanti dall'esercizio di arti o professioni di cui all'art. 53 del medesimo TUIR.

Conseguentemente, l'Agenzia delle Entrate ha chiarito che:

i soggetti che esercitano attività agricole applicano gli ISA, e possono conseguentemente beneficiare della proroga dei versamenti, solo quando dichiarano redditi d'impresa ai sensi dell'art. 55 del TUIR;
la proroga non è applicabile ai contribuenti che svolgono attività agricole e che sono titolari solo di redditi agrari ai sensi degli artt. 32 ss. del TUIR (da dichiarare nel quadro RA del modello REDDITI)9.

Pertanto, come evidenziato in dottrina10:

la proroga non è applicabile alle persone fisiche, alle società semplici e agli enti non commerciali, che svolgono attività agricole rientranti nel reddito agrario ex art. 32 del TUIR;
la proroga è invece applicabile alle snc, alle sas, alle società di capitali e cooperative, in quanto, ai sensi degli artt. 55 co. 2 lett. c) e 81 del TUIR, tali soggetti sono titolari di reddito d'impresa anche in relazione all'esercizio di attività agricole nei limiti dell'art. 32 del TUIR e anche qualora abbiano esercitato l'opzione per la determinazione del reddito d'impresa ai sensi dell'art. 32 del TUIR11.

In relazione al settore agricolo sono infatti stati approvati gli ISA AA01S - Coltivazioni agricole, silvicoltura ed utilizzo di aree forestali e AA02S - Produzione di prodotti animali, caccia e servizi connessi12, che riguardano quindi i soggetti che esercitano attività agricole dichiarando redditi d'impresa (art. 55 del TUIR). Sotto il profilo degli adempimenti ISA, poi, se tali soggetti determinano il reddito d'impresa derivante dall'attività agricola con criteri forfetari, opera una causa di esclusione che li esonera dalla presentazione del relativo modello (cfr. istruzioni ai modelli ISA - Parte generale)13.

2.3.4 Soggetti che hanno optato per il consolidato fiscale

In caso di opzione per il consolidato fiscale, in mancanza di chiarimenti ufficiali, sembra doversi ritenere che, in relazione al versamento dell'IRES del consolidato, la proroga in esame sia applicabile nel caso in cui la società controllante abbia i previsti requisiti, anche qualora qualche società controllata non li possieda (non sembra infatti possibile suddividere il versamento dell'IRES in relazione alle società controllate che possono o meno rientrare nella proroga, applicando termini diversi).

Dovrà invece essere chiarito se, in relazione al versamento dell'IRES del consolidato, la proroga possa estendersi al caso in cui la società controllante non abbia i previsti requisiti, che sono invece posseduti da almeno una società controllata14.

In relazione ai versamenti non rientranti nel consolidato (es. IRAP), per l'applicazione della proroga dovrebbero invece valere i criteri ordinari, quindi a seconda che la società interessata (controllante o ciascuna controllata) abbia o meno i previsti requisiti.

2.3.5 Contribuenti "estranei" agli ISA

Per i soggetti che non possono rientrare nella proroga dei versamenti, rimangono quindi fermi i termini ordinari:

dell'1.7.2019 (in quanto il 30.6.2019 è domenica), senza maggiorazione di interessi;
ovvero del 31.7.2019 (30 giorni successivi all'1.7.2019), con la maggiorazione dello 0,4% a titolo di interesse corrispettivo.

Si tratta, ad esempio:

delle persone fisiche che non esercitano attività d'impresa o di lavoro autonomo, neppure tramite partecipazione a società o associazioni "trasparenti";
dei contribuenti che svolgono attività d'impresa o di lavoro autonomo per le quali non sono stati approvati gli ISA;
dei contribuenti che svolgono attività d'impresa o di lavoro autonomo per le quali sono stati approvati gli ISA, ma che dichiarano ricavi o compensi superiori al previsto limite di 5.164.569,00 euro;
degli imprenditori agricoli titolari solo di reddito agrario15.

2.4 versamenti che rientrano nella proroga

Rientrano nella proroga al 30.9.2019 (ovvero al 30.10.2019 con la maggiorazione dello 0,4%), prevista dal "Decreto Crescita", i versamenti:

risultanti dalle dichiarazioni dei redditi, IRAP e IVA;
che scadono nel periodo 30.6.2019 - 30.9.2019.

Al riguardo, deve ritenersi che la proroga si applichi:

a tutti i versamenti derivanti dalla dichiarazione dei redditi;
anche ai versamenti la cui scadenza è collegata a quella prevista per le imposte sui redditi.

Rientrano quindi nella proroga i versamenti riguardanti, in particolare:

il saldo 2018 e l'eventuale primo acconto 2019 dell'IRPEF, dell'IRES e dell'IRAP;
il saldo 2018 dell'addizionale regionale IRPEF;
il saldo 2018 e l'eventuale acconto 2019 dell'addizionale comunale IRPEF;
il saldo 2018 e l'eventuale primo acconto 2019 della "cedolare secca sulle locazioni";
il saldo 2018 e l'eventuale primo acconto 2019 dell'imposta sostitutiva dovuta dai lavoratori autonomi e dagli imprenditori individuali che adottano il regime dei c.d. "contribuenti minimi" (art. 27 del DL 98/2011) o il regime fiscale forfettario ex L. 190/2014;
le altre imposte sostitutive o addizionali che seguono gli stessi termini previsti per le imposte sui redditi, ad esempio:
- l'imposta sostitutiva sui "capital gain" in regime di dichiarazione;
- l'imposta sostitutiva per la rivalutazione dei beni d'impresa nel bilancio al 31.12.2018, ed eventualmente per l'affrancamento del saldo attivo di rivalutazione, ai sensi dell'art. 1 co. 945 della L. 30.12.2018 n. 145;
- l'imposta sostitutiva per l'affrancamento dei maggiori valori derivanti da operazioni straordinarie;

il saldo 2018 e l'eventuale primo acconto 2019 delle imposte patrimoniali dovute da parte delle persone fisiche residenti che possiedono immobili e/o attività finanziarie all'estero (IVIE e/o IVAFE).

Questo primo esempio riguarda una persona fisica, soggetta agli ISA, la cui dichiarazione riferita al 2018 presenta debiti per il saldo dell'IRPEF, delle addizionali locali e dell'IVAFE e acconti per l'IRFEF, l'addizionale comunale e l'IVAFE16.

La persona ha optato per l'estromissione dell'immobile della propria impresa individuale ai sensi dell'art. 1 co. 66 della L. 145/2018.

Imposta

Termine originario

Termine prorogato

IRPEF (saldo)